Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Добавочный капитал без переоценки отражение в отчете о движении капиталла». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Использование 83 счета для формирования сведений о средствах добавочного капитала организации, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами, регламентирующими деятельность обществ (например, ФЗ № 208 от 26.12.1995 для решения об изменении уставного капитала акционерных обществ).
Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить или за счет уставного капитала, или за счет прибыли.
Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.
Содержание:
Когда и куда подавать документ
В п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных до 2002 г. переоценок.
Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2012 года, то есть тогда же, когда и баланс.
Организация проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2016. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 – 14 854,04 руб., по счету 02 – 2 970,81 руб. Без учета текущей переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 120 175,16 руб., амортизация – 24 029,19 руб. Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 3 млн руб., Wolf Limited – 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – долларами США в сумме 63 167,60 долл.
Строка 1350 «добавочный капитал (без переоценки)»
Рассмотрим, что входит в добавочный капитал в балансе. Под этот пассив в балансе отведены две строки:
- В строке 1350 «Добавочный капитал без переоценки» баланса указана величина ДК компании, исключая сумму дооценки активов;
- В строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» фиксируют собственно сумму переоценки.
Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то она (дооценка) зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Предположим, что по результатам следующей переоценки объекта на 1 января его рыночная стоимость уменьшилась до 11 754 065 руб., т. е. произошла уценка объекта.
Как формируется и используется добавочный капитал
Так как в данном случае переоценка произведена на 01.01.2001, то в налоговом учете восстановительная стоимость ОС на 01.01.2002 будет равна его восстановительной стоимости (с учетом переоценки) по данным бухгалтерского учета.
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Обращаем Ваше внимание на то, что переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Основное средство выбывает — добавочный капитал списывается
Такая переоценка проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчётного года. Объекты основных средств переоцениваются путём пересчёта их первоначальной или текущей стоимости.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за 2011г. с учетом сопоставимости показателей.
Хозяйственные общества и товарищества отражают в бухгалтерском балансе доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за 2011г. с учетом сопоставимости показателей.
Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.
Значит, добавочный капитал призван уравновесить в балансе рост стоимости активов организации, но в отличие от уставного капитала, не фиксируется уставными документами.
Изменение стоимости объекта при уценке в пределах предыдущей дооценки отражается по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 01.
Предприятие провело уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2017. Ранее объект подвергался переоценкам, сальдо на добавочном капитале составляет 12 153,26 руб., в том числе по счету 01 – 15 189,75 руб., по счету 02 – 3 036,49 руб.
Отсутствие переоценки в приведенном в ст. 251 НК РФ закрытом перечне, не учитываемых при определении налоговой базы доходов, также не свидетельствует о том, что списываемая дооценка облагается налогом на прибыль.
По субсчету 83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов» учитывается увеличение или уменьшение стоимости основных средств при их переоценке. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83.
Следует отметить, что аналогичный порядок … средств принимается в расчет источников добавочного капитала …».
Общий порядок формирования добавочного капитала
Дебет 04 Кредит 83 «Добавочный капитал» Дебет 83 … нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм … суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной … сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной …
Переоценку, которую вы выполнили по состоянию на 1 января 2012 г., нужно считать переоценкой на 31 декабря 2011 г. и соответствующим образом скорректировать величину добавочного капитала по строке 3100.
За 18 лет аудиторской практики нам неоднократно приходилось сталкиваться с различными комбинациями вышеуказанных нарушений.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Добавочный капитал (без переоценки) 1350
В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.
Добавочный капитал организации может служить источником увеличения средств уставного капитала. В этой ситуации в бухгалтерском учете отражают увеличение сумм, отраженных на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и уменьшение средств добавочного капитала, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал».
Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» – 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2 970,81 руб.
Строка 1350 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь должна отражаться информация по кредиту 83 счета – размер добавочного капитала, сформированного на предприятии по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Все хозяйственные операции, которые приводят к изменению добавочного капитала, за исключением переоценки внеоборотных активов, учитываются по 1350 строке баланса «Добавочный капитал (без переоценки)».
В обществах с ограниченной ответственностью также может возникнуть доход за счёт продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход несколько некорректно характеризовать как «эмиссионный», поскольку формирование уставного капитала ООО не является эмиссией.
Нематериальные активы, которые можно переоценивать, это:
- торговая марка, бренд;
- исключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности;
- гудвилл;
- ноу-хау.
По строке 1350 бухгалтерского баланса отображается информация о размере добавочного капитала организации. Согласно действующему законодательству определены основные источники его формирования:
- процедура переоценки внеоборотных активов – повышение их первоначальной стоимости при приведении стоимости имущества к рыночным расценкам, например для привлечения дополнительного финансирования деятельности;
- положительная разница между номинальной стоимостью собственных ценных бумаг акционерных обществ и ценой их продажи акционерам – эмиссионный доход организации.
Такое отражение в балансе удобно для пользователя, поскольку разделяет суммы от переоценки активов и другие, формирующие капитал источники.
Эта балансовая составляющая – капитал, следовательно, является пассивом. Он представляет собой долю капитала фирмы, который не связан с вкладами собственников и приростом за счет полученной от деятельности компании прибыли. Он образуется в результате дооценки внеоборотных активов компании как доход:
- От прироста стоимости после проведения переоценки ОС (п. 15 ПБУ6/01) и НМА (п. 21 ПБУ14/2007);
- От получения активов на безвозмездной основе;
- От дополнительной эмиссии ценных бумаг или повышения номинала акций;
- От дополнительных вкладов учредителей фирмы;
- От положительных курсовых разниц, которые могут образовываться при расчетах с учредителями в валюте других стран;
- От прироста стоимости активов, например, при слиянии компаний за счет доходов, непосредственно относящихся на увеличение капитала;
- От суммы НДС, восстановленного собственниками при передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал (п.3 ст. 170 НК РФ).
Поэтому вполне корректно направлять в уставный капитал эмиссионный доход и другие средства, связанные с поступлениями от собственников. Если же организация зачислит в уставный капитал положительную переоценку, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую возможную уценку придется проводить за счет нераспределенной прибыли.
Во втором случае переоценка регулируется стандартами МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и IFRS 13 «Измерение справедливой стоимости». Для российского учета используется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Обратите внимание: Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.