Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет облигациий». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Если воспользоваться этим письмом, то рекомендуется учитывать НКД обособленно от «тела» облигации, на отдельном субсчете к счету 58-2 «Долговые ценные бумаги», например, на счете 58-2-2 «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным купонам».
По способам выплаты дохода различают облигации с фиксированной, плавающей (например, компенсирующей инфляцию) и равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). В последнем случае выплата дохода производится один раз при погашении ценных бумагпо выкупной цене.
Содержание:
Учет дисконта (премии) по облигации
Для обобщения информации о наличии и движении займов, полученных организацией, Планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в случае выпуска облигационного займа на срок менее одного года) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в случае выпуска облигаций со сроком обращения более года).
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам выпущенных облигаций, заимодавцам и срокам погашения.
При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой (статья 18 Закона № 39-ФЗ).
Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.
Проценты по облигациям выплачиваются держателям за счет чистой прибыли, а при её недостаточности – за счет резервного фонда. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости и могут выплачиваться так же, как и дивиденды по акциям: 1 раз в квартал, полугодие или по итогам года.
Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.
Так происходит сращивание банковского промышленного капитала. Для учета облигаций к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерии открывается субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги». Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа).
Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.
Доходом по государственным краткосрочным облигациям считается разница между ценой реализации (ценой погашения) и ценой покупки — дисконт.
Документальная форма ценных бумаг
Выбор варианта учета расходов на уплату процентов по выпущенным облигациям организация-эмитент должна зафиксировать в своей учетной политике.
Порядок отражения операций с облигациями в бухгалтерском учете организаций, не являющихся банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями. Механизм получения дохода по процентным облигациям. Взаимоотношения держателя облигации и ее эмитента. Купонный период по облигации – 180 дней. Он начинает начисляться с первого дня размещения облигации. Первая купонная выплата – 2 апреля следующего года. Начало размещения облигаций – 5 октября текущего года. Согласно условиям эмиссии начиная со второго дня размещения облигаций покупатель при совершении сделки купли-продажи облигаций уплачивает эмитенту сумму накопленного купонного дохода.
Облигацией могут оформляться отношения займа между эмитентом и владельцем облигации: эмитент обязан возвратить владельцу облигации полученную сумму в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигации.
Когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, со скидкой. При таком варианте покупки стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления части рзницы на прибыль фирмы.
Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО.
Брокер по своей сути является посредником, поэтому денежные средства на брокерском счете целесообразно учитывать с применением счета 76. К счету 76 Вы можете, например, открыть субсчет «Расчеты с брокером».
Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности. Учет облигаций с купонным доходом Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги.
Брокер по своей сути является посредником, поэтому денежные средства на брокерском счете целесообразно учитывать с применением счета 76. К счету 76 Вы можете, например, открыть субсчет «Расчеты с брокером».
Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по государственным облигациям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут относить в состав прочих доходов или расходов разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью облигаций в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
Переводной вексель содержит предложение векселедателя, адресованное плательщику, уплатить определенную сумму денег держателю векселя. В переводном векселе участвуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю.
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения эмиссионной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью.
ОАО «Инвест» приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб.
По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие.
Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.
Критерий несущественности, установленный в учетной политике организации, 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений облигация.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Облигации выпускаются сериями, состоящими из однородных ценных бумаг с равной номинальной стоимостью и одинаковыми условиями выпуска и погашения (п. 1 ст. 5 Закона N 1512-XII).
Еще по теме 2.3 Бухгалтерский учет операций с облигациями:
Являясь долговой ценной бумагой, облигация обладает приоритетом над акциями с точки зрения исполнения обязательств. Если финансовое состояние эмитента нестабильно или руководство делает первостепенным фактором развитие предприятия, доходы по акциям могут не выплачиваться (ст. 72 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
По облигации ее держатель получает процентный (купонный) доход от номинальной стоимости облигации. Купонный доход выплачивается периодически, например, если облигация выпущена на 8 лет, а купон выплачивается 4 раза в год, то за период обращения облигации состоится 32 купонных выплаты. Широко известное выражение «стричь купоны» вошло в обиход именно благодаря облигациям.
При получении дохода по облигациям в бухгалтерии делаются следующие проводки: — начислены проценты, подлежащие получению по облигации: Дт 76 Кт 91/1; — получена сумма процентов от эмитента: Дт 51 Кт 76.
Уплата НКД может сопровождать даже эмиссию облигаций. Обычно первичное размещение облигаций эмитентом не заканчивается в течение одного дня (даты начала выпуска).
Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций
В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:
- Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
- Сумм, сроках погашения облигаций.
- Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.
В процессе обращения облигаций образуется накопленный купонный доход (НКД), который рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода.
Однако в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общее методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, а нормативные и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.
Облигации относятся к долговым ценным бумагам и характеризуются, в отличие от акций, определенной датой погашения и наличием фиксированной суммы дохода или процента к номинальной стоимости. Владельцы облигаций учитывают сумму дохода в виде процентов (купона) исходя из доходности, установленной по данному виду облигаций, и срока действия этих долговых обязательств в отчетном периоде.
Учет финансовых вложений в облигации
Бухгалтерский учет облигаций у эмитента строится на основе положений ст. 816 ГК РФ, определяющих выпуск и продажу облигаций как одну из форм заключения договора займа.
ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.
Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами следует равномерно списывать на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. Однако делать это можно только по тем облигациям, которые не котируются на фондовой бирже.
Учет наличия и движения облигаций ведется по субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения».
В любом случае организация-эмитент сначала выпускает облигации, т.е. осуществляет эмиссию облигаций, затем конвертирует их в обыкновенные акции.