Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационная премия в налоговом учете и способы ее применения». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
По общему правилу делать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Можно ли применять амортизационную премию выборочно (к некоторым основным средствам) (п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Может ли арендатор применить амортизационную премию в отношении улучшений арендованного имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Содержание:
Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы.
Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся.
Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Вместе с тем начиная с 2006 года налогоплательщикам предоставлено право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере, установленном НК РФ. Данная возможность получила название амортизационной премии.
Максимальный размер амортизационной премии
Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.
Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг (п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Пример 1. Автономное учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело и ввело в эксплуатацию в декабре технику для очистки льда на ледовом катке. Стоимость техники — 400 000 руб. Сразу же была проведена модернизация на сумму 100 000 руб. Допустим, что срок полезного использования специализированной техники — 50 месяцев.
При использовании метода начисления расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.
Сама по себе она относится к категории косвенных затрат, в связи с чем ее учет ведется в том отчетном периоде, в котором был зарегистрирован естественный износ используемого оборудования и имущества.
Вспомним, как производится определение амортизационной премии, а чтобы читателю было интереснее, рассмотрим ситуацию, когда приобретенное амортизируемое имущество вводится в эксплуатацию и сразу же модернизируется или реконструируется. Тогда в расходах можно отразить амортизационную премию и по самому имуществу, и по расходам на его улучшение. Как же это сделать на практике?
При этом действующий Налоговый кодекс предоставляет предпринимателям возможность списывать определенную часть расходов единовременно, а уже оставшуюся часть далее уже постепенно списывать с использованием амортизации.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Для учета амортизационной премии в 1С необходимо использовать статью затрат с видом расходов «Амортизационная премия».
На заметку. Расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/4/9251).
Для учета амортизационной премии в 1С необходимо использовать статью затрат с видом расходов «Амортизационная премия».
В первом случае амортизационная премия учитывается в месяце начала амортизации ОС, во втором — в месяце изменения первоначальной стоимости усовершенствованных ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228).
При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.
Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?
И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить cвои расходы вы не сможете.
Амортизационная премия (АП) — это особое понятие в налоговом учете, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, которые отражены в учете единовременно и связаны с покупкой или преобразованием объектов основных средств. О том, какой порядок применения амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учетах действует в этом году, расскажем в нашей статье.
Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.
ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.
КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.
Актив включают в амортизационную группу по полученной сумме (п. 9 ст. 258 НК РФ). От этого размера дальше будут рассчитывать и ежемесячные амортизационные отчисления.
Амортизационная премия представляет собой единовременное списание на затраты компании определенной части выделенных ей капитальных вложений.
Для обоснования расходов дополнительно следует указать, по какому именно имуществу будет применяться процедура амортизационной премии – отдельные объекты имущества, порог стоимости, группы/подгруппы и т.д.
Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.
При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)).
В то же время есть судебные акты, согласно которым право на применение амортизационной премии не нужно закреплять в учетной политике.
При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов. Временное отсутствие доходов (прибыли) не является основанием для того, чтобы не признавать какие-либо расходы, в том числе амортизационные отчисления.
Амортизационная премия позволяет единовременно списать часть затрат на приобретение или сооружение основного средства. Это же правило можно применять и для капитальных вложений, которые связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией активов.
С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрена возможность включения в состав расходов отчетного периода расходов на амортизационную премию, они могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с момента подачи документов на государственную регистрацию здания после реконструкции (Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 030306/1/550).
Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства.
Применение амортизационной премии в налоговом учете (Кравченко С.)
Амортизационные отчисления – это одна из групп расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а в отсутствие доходов – формируют убыток.
Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 256, пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165 и от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.
Размер такой премии, процент, как определить максимальный размер? По каким капвложениям можно применять?
Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.
Списать можно не более 10 процентов. Для объектов из 3 – 10 амортизационный группы норматив увеличенный – не более 30 процентов.