Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый убыток». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В целях налогообложения прибыли доходы можно уменьшить на сумму осуществленных расходов. Это определено в статье 252 НК РФ. В случаях, специально оговоренных в Налоговом кодексе, расходами признаются убытки. Убыток — это полученная по итогам отчетного (налогового) периода отрицательная разница между суммами доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Кроме того, внесение изменений в налоговую отчетность — процесс достаточно трудоемкий, особенно в крупных организациях.
На первый взгляд, механизм статьи 265 как нельзя лучше подходит для случаев, когда по каким-то причинам расходы не были учтены в том периоде, в котором они произведены. Например, из-за того, что подтверждающие документы поступили уже в следующем году.
Содержание:
Текущий налог на прибыль в бухучете равен нулю, если есть налоговый убыток
В Листе 02 налоговой декларации сумма убытка или части убытка прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается по строке 110. Эта сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.
Важным вопросом является: можно ли за счет прибыли по операциям с ценными бумагами покрыть убыток прошлых лет, полученный по основной деятельности организации, при этом компания не является профессиональным участником рынка ценных бумаг?
Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства.
Пункт 1 ст. 283 НК РФ дает право налогоплательщикам, понесшим убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода, то есть право перенести полученный убыток на будущее.
Убытки по налогу на прибыль: последствия
Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели.
Но размер убытка можно определить только после того, как будут сформированы доходы и расходы за период. То есть текущих убытков (которые бы можно было бы включить в текущие расходы) в налоговом учете быть не может!
Реорганизация не отменяет перенос убытка. Налогоплательщик-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5).
Еще раз обращаем ваше внимание на то, что на текущий налоговый период может быть перенесена вся сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговый периодах). В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих десяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ.
По мере того, как в следующих годах убыток будет гаситься, величина отложенного налогового актива по нему будет уменьшаться, что соответствует обратной бухгалтерской записи: Дебет счета 68 – Кредит счета 09.
Величина текущего налога на прибыль в строке 150 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» должна соответствовать сумме налога, отраженной в «прибыльной» декларации за тот же период.
Налоговую базу за 2008 год ЗАО «Омега» может уменьшить только на величину убытка 2007 года.
С суммы «бухгалтерского» убытка начисляется условный доход по налогу на прибыль – 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%). Эта сумма отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Офис
Обратите внимание! Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ.
Такая ситуация может возникнуть у организаций-новичков, а также когда фирма начинает работу в новых направлениях и вкладывает средства в оборудование.
Убыток можно переносить в течение десяти лет. Налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытка в следующих налоговых периодах.
Такая ситуация может возникнуть у организаций-новичков, а также когда фирма начинает работу в новых направлениях и вкладывает средства в оборудование.
Убыток можно переносить в течение десяти лет. Налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытка в следующих налоговых периодах.
Для предприятий малого бизнеса списание сомнительных долгов приведет к повышению внереализационного дохода. «Обнаружение» неучтенных объектов В конце года на всех предприятиях проводится инвентаризация.
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток)
Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль.
Следует отметить, что сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 0,9 или 15 процентов (Письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/177, Постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г.
Однако в этом случае возникает новый вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль при наличии фактического убытка? Корректировка отчета может осуществляться путем увеличения дохода или уменьшения (увеличения) расходов. Далее рассмотрим коротко основные варианты решения проблемы.
В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.
Для определения налогового убытка обратимся к статье 274 «Налоговая база» НК РФ. П. 7 статьи предписывает рассчитывать прибыль для определения суммы налога с нее к уплате в бюджет последовательно от января к декабрю данного года.
Действия ИНФС при получении убыточного отчета
Есть и положительный момент в нововведениях: ранее убыток можно было переносить на срок до 10 лет, теперь для ОСН это ограничение снято. Новые правила применяются к убыткам, возникшим у компании в период с 2007 года. Уточненная декларация, как правило, вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, особенно если по данной декларации заявлены дополнительные расходы, что приводит к уменьшению и как следствие зачету или возврату налога.
Если там будет отрицательный показатель, значит, при подсчете текущего налога допущена ошибка. Чаще всего она возникает из-за того, что величина налогового убытка не включена в бухучете в вычитаемые временные разницы, хотя это нужно делать на основании пункта 11 ПБУ 18/02. Ведь в течение последующих 10 лет на сумму убытка можно будет уменьшать базу по налогу на прибыль (ст. 283 НК РФ).
Налог на прибыль и НДС вызывают особый интерес налоговой инспекции. В случае противоречий и несоответствий налоговый орган может потребовать от налогоплательщика пояснений.
Налог на прибыль и перенос убытков на будущее
Освоение компанией новых рынков сбыта. В связи с этим временно снизились объёмы продаж и возросли расходы. В качестве доказательства данного факта налогоплательщик может приложить к пояснениям документ (например, приказ руководителя), утверждающий маркетинговую политику, бизнес-план и т. п.
Тогда получается, что речь во всем пункте 2 статьи 265 НК РФ идет не об убытке как финансовом результате деятельности, а о расходе. Тогда «головоломка» сойдется и во внереализационные расходы будут включаться именно конкретные затраты прошлых периодов, либо суммы неверно отраженных в прошлом расходов.
К пояснениям можно приложить выписку из учётной политики, применяемой организацией в целях бухгалтерского и налогового учёта, а также налоговые регистры, которые подтверждают правомерность расхождений.
По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2015 года предприятием действительно получен убыток. Основной вид экономической деятельности организации – продажа оборудования и дальнейшее его обслуживание.
Кроме того, внесено изменение в статью 88 НК, согласно которому налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представления пояснений по «убыточным» декларациям, а также в случае подачи уточнённой декларации, в которой сумма налога уменьшена. Такие пояснения необходимо предоставить в течение пяти рабочих дней. Утверждённой формы пояснения не существует, оно составляется в произвольной форме.
В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке.
Как оплачивать налог на прибыль с убытка? Законодательство предлагает налогоплательщику, понесшему убытки, уменьшить текущую налоговую базу путем переноса всей суммы убытков либо их части на будущее (ст. 283 НК). Это можно сделать в течение дальнейших 10 лет после убыточного налогового периода. Также допустимо учитывать в текущем периоде убытки предыдущих лет.
Как подготовить ответ по убыткам в ИФНС?
Крупные разовые расходы в отчётном периоде. Например, приобретение и ввод в эксплуатацию объекта недвижимости или капитальный ремонт помещения.
Форс-мажор (пожар, наводнение и т. п.). Для обоснования этого факта необходимо иметь соответствующую справку от государственного органа (например, МЧС России), а также документы, подтверждающие ущерб, в том числе инвентаризационные описи.
Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее.
Убыток при этом может приниматься в расчет целиком или частично. В отличие от ОСН, при упрощенке убыток списывается только по итогам налогового периода — года.
Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования.
В таблице приведены даты, до которых следует предоставить отчетность по налогу на прибыль. Сроки сдачи Период Ежеквартальный аванс Ежемесячный аванс Январь — 28.02 Февраль — 28.03 Март — 28.04 1 квартал 28.04 — Апрель — 29.05 Май — 28.06 Июнь — 28.
Таким образом, расходы Общества за налоговый период составили 164 500 руб., в т. ч. внереализационные расходы. В результате превышения расходов над доходами по окончании налогового периода образовался убыток. Показатели деятельности организации с целью занижения суммы налогов не искажены.